支持科技创新税费优惠政策即问即答

（一）研发费用加计扣除优惠政策

      【问题 1】我公司2023年度发生的研发费用如何适用加计扣除政策？

      答：《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（ 2023 年第 7 号）明确：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月 1 日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023 年1月1日起，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。你公司2023年度发生的研发费用可按照上述规定，适用研发费用加计扣除政策。

      【问题 2】企业在10月份申报期提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠，怎么填写申报表，需要留存相关资料吗？

      答：企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。在实际操作中，企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季） 度预缴纳税申报表（A 类）》享受税收优惠，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。

（二）支持创业投资所得税优惠政策

      【问题3】创业投资企业和天使投资个人税收优惠政策中初创科技型企业的条件是什么？

      答：按照《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55 号）和《关于延续执行创业投资企业和天使投资个人投资初创科技型企业有关政策条件的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年 第 17 号）规定，初创科技型企业需同时符合以下条件：

      1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

      2.接受投资时，从业人数不超过300人， 其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元； 

      3.接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；

      4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

      5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

      【问题4】初创科技型企业的研发费用总额占成本费用支出的比例如何把握？

      答：研发费用总额占成本费用支出的比例，指企业接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法，一定程度上降低了享受优惠的门槛，使更多的企业可以享受到政策红利。比如，某公司制创投企业于2022年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，初创科技型企业2022年发生研发费用100万元， 成本费用1000万元，2022年研发费用占比10%，低于20%；2023年发生研发费用500万元，成本费用1000万元，2023年研发费用占比50%，高于20%。按照《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》 （ 国家税务总局公告 2018 年第 43 号）明确的口径，投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占比为30%[（100+500）/（1000+1000）×100%]，该公司制创投企业可以享受税收优惠政策。

      【问题5】符合条件的合伙创业投资企业及个人合伙人，有何备案要求？

      答：合伙创投企业的个人合伙人符合享受优惠条件的，应：

      1.合伙创投企业在投资初创科技型企业满2年的年度终了后3个月内，向合伙创投企业主管税务机关办理备案手续，备案时应报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表》，同时将有关资料留存备查（备查资料同公司制创投企业）。合伙企业多次投资同一初创科技型企业的，应按年度分别备案。

      2.合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年后的每个年度终了后3个月内，向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表》。

      【问题 6】符合条件的合伙创投企业个人合伙人，如何在申报时进行投资额抵扣的填写？

      答：个人合伙人在个人所得税年度申报时，应将当年允许抵扣的投资额填至《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B 表）》“允许扣除的其他费用”栏，并同时标明“投资抵扣”字样。2019 年度以后进行投资额抵扣时，应将当年允许抵扣的投资额填至《个人所得税经营所得纳税申报表（B 表）》 “投资抵扣”栏。

      【问题 7】符合条件的天使投资个人，有何备案要求？

      答：天使投资个人应在投资初创科技型企业满24个月的次月15日内，与初创科技型企业共同向初创科技型企业主管税务机关办理备案手续。备案时应报送《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》。被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料留存企业备查，备查资料包括初创科技型企业接受现金投资时的投资合同（协议）、章程、实际出资的相关证明材料，以及被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料。多次投资同一初创科技型企业的，应分次备案。

      【问题8】符合条件的天使投资个人应如何进行申报抵扣？

      答：天使投资个人转让未上市的初创科技型企业股权，按照规定享受投资抵扣税收优惠时，应于股权转让次月15日内，向主管税务机关报送《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。同时，天使投资个人还应一并提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备 案表》。其中，天使投资个人转让初创科技型企业股权需同时抵扣前36个月内投资其他注销清算初创科技型企业尚未抵扣完毕的投资额的，申报时应一并提供注销清算企业主管税务机关受理并注明注销清算等情况的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》，以及前期享受投资抵扣政策后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。

      【问题 9】初创科技型企业接受天使投资个人投资满 2 年，在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，应如何处理？

      答：天使投资个人投资初创科技型企业满足投资抵扣税收优惠条件后，初创科技型企业在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人在转让初创科技型企业股票时，有尚未抵扣完毕的投资额的，应向证券机构所在地主管税务机关办理限售股转让税款清算，抵扣尚未抵扣完毕的投资额。清算时，应提供投资初创科技型企业后税务机关受理的《天使投资个人所得税投资抵扣备案表》和《天使投资个人所得税投资抵扣情况表》。

      【问题10】按照政策规定，创投企业投资初创科技型企业满2年的，其投资额的 70%可抵扣应纳税所得额。创投企业采取认缴出资方式，根据合同约定实际现金出资，存在认缴出资和实际出资两个时间，具体应按哪个时间计算投资时间？

      答：按照《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（ 2018 年第 43 号）第一条第（一）项规定，投资时间应从实缴投资开始计算，具体从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。

（三）集成电路等增值税加计抵减政策

      【问题11】企业 A 已经开始享受先进制造业加计抵减政策，后期又被工信部门列入工业母机企业清单，是否可以选择停止享受先进制造业加计抵减政策，而申请享受工业母机加计抵减政策？工业母机加计抵减政策加计15%，如企业A前期已按先进制造业的5%计提加计抵减额，能否对差额部分进行补充计提？

      答：纳税人同时符合三项加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。企业A先适用先进制造业加计抵减政策，后期可选择停止享受该政策，改为选择工业母机加计抵减政策，前期未计提的差额部分可以一次性补充计提。

      【问题12】按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，是否可以计提加计抵减额？

      答：不可以。只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额。

      【问题13】先进制造业企业A为农产品深加工企业，能否同时享受先进制造业加计抵减政策和农产品加计抵扣政策？

      答：《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年第43号）规定，先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。43号公告中仅明确不能叠加适用多项加计抵减政策。农产品加计抵扣政策是指企业从事农产品深加工业务，购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可加计一个百分点，按照10%扣除率计算抵扣进项税额，不属于加计抵减政策，纳税人可以同时享受先进制造业加计抵减政策和农产品加计抵扣政策。

      【问题14】企业A已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，在计提加计抵减额时如何处理？形成了负数怎么申报？

      答：《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）等文件规定，“按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额， 按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。”纳税人在申报时，应将调减的加计抵减额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第 3 列“本期调减额” 中。按规定调减加计抵减额后，形成的可抵减额负数，应填写在第 4 列“本期可抵减额”中，通过表中公式运算，可抵减额负数计入当期 “期末余额”栏中。

      【问题15】纳税人适用免税政策、简易计税政策对应的进项税额，应在申报加计抵减时的本期发生额中直接扣减，还是通过本期调减额方式调减？

      答：《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）等文件规定，“按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调 减加计抵减额。”纳税人适用免税政策、简易计税政策对应的进项税额，属于按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，应直接在进项税额中扣减后再计提加计抵减额，并填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”。如相应进项税额已抵扣，又通过进项税额转出栏次转出，在抵扣时应按照抵扣的 进项税额计提加计抵减额，并填写《增值税及附加税费申报 表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”；在进项税额转出时，通过 “ 二、加计抵减情况”第3列“本期调减额”调减。

      【问题 16】43 号公告等文件明确，出口货物劳务不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。对于出口视同内销征税、出口应征税、出口适用零税率的货物对应的进项税额，能否计提加计抵减额？

      答：《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号） 等文件提到的出口货物劳务，并未区分是否征税，出口视同内销征税、出口应征税、出口适用零税率的货物均为出口货物，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

      【问题 17】43 号公告等文件明确，加计抵减企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。某纳税人 2023 年11月底被工信部门纳入先进制造业清单，12月申报时能否按照1-11月合计销售额计算不得计提加计抵减额的进项税额，还是必须逐月计算？

      答：三项加计抵减政策采用清单制，每年清单发布均可能存在追溯执行的情况。纳税人可在确定适用加计抵减政策的当期，将前期未计算的不得计提加计抵减额的进项税额，按照当年1月至当期累计销售额比例一并计算。后续纳税人按月申报享受加计抵减政策，应按当月销售额比例计算不得计提加计抵减额的进项税额。

（四）孵化服务收入免征增值税政策

      【问题18】对于产权不属于孵化器的不动产，对其取 得的不动产租金收入，是否可享受经营租赁收入免征增值税的优惠政策？

      答 ：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）规定，经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。不动产租赁服务属于经营租赁服务。纳税人出租不动产是转让不动产使用权的行为，不涉及所有权。依据《财政部 税务总局 科技部 教育部关于继续实施科技企业孵化器、大学科技园和众创空间有关税收政策的公告》（财税科教〔2023〕42号），国家级、 省级科技企业孵化器向在孵对象提供不动产租赁服务，对其取得的不动产租金收入，可以享受科技企业孵化器提供孵化 服务取得的收入免征增值税政策。

（五）研发机构采购设备增值税优惠政策

      【问题19】研发机构采购设备退还增值税政策，适用于哪些研发机构？

      答：根据《财政部 商务部 税务总局关于研发机构采购设备增值税政策的公告》（ 财政部 商务部 税务总局公告 2023 年第41号）规定，适用采购国产设备全额退还增值税政策的内资研发机构和外资研发中心包括：

      1.科技部会同财政部、海关总署和税务总局核定的科技体制改革过程中转制 为企业和进入企业的主要从事科学研究和技术开发工作的机构；

      2.国家发展改革委会同财政部、海关总署和税务总局核定的国家工程研究中心；

      3.国家发展改革委会同财政部、海关总署、税务总局和科技部核定的企业技术中心；

      4.科技部会同财政部、海关总署和税务总局核定的国家重点实验室（含企业国家重点实验室）和国家工程技术研究中心；

      5.科技部核定的国务院部委、直属机构所属从事科学研究工作的各类科研院所，以及各省、自治区、直辖市、计划单列市科技主管部门核定的本级政府所属从事科学研究工作的各类科研院所；

      6.科技部会同民政部核定或者各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团科技主管部门会同同级民政部门核定的科技类民办非企业单位；

      7.工业和信息化部会同财政部、海关总署、税务总局核定的国家中小企业公共服务示范平台（技术类）；

      8.国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校（以教育部门户网站公布名单为准）；

      9.符合本公告第二条规定的外资研发中心；

      10.财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究机构、技术开发机构和学校。

      【问题20】哪些产品可以享受研发机构采购设备增值 税政策？

      答：根据《财政部 商务部 税务总局关于研发机构采购设备增值税政策的公告》（财政部 商务部 税务总局公告 2023 年第41号）规定，可适用研发机构采购设备增值税政策的产品清单以41号公告附表《科技开发、科学研究和教学设备清单》为准。

来源：国家税务总局税费优惠政策落实工作领导小组办公室